経理・記帳・仕訳に関する質問｜質問No.25132

Question

固定資産税（償却資産申告）対象外のトラック（自動車税対象）の資本的支出の申告有無

自動車税対象のトラックは固定資産税（償却資産申告）の対象外ですよね。
では、例えばこの保冷トラックの冷凍ユニットを交換した場合、この交換が（少なくとも法人税では）資本的支出に該当する場合は固定資産税（償却資産申告）の対象になるのでしょうか？ならないのでしょうか？
（金額基準的にも閾値を超えていて、使用可能期間を延長するとして恐らく資本的支出に該当するのかなと思っています。保冷能力を失っても通常のトラックとして使用出来なくもないですが。そういう点で主要部品と言えるのかも分からないですが。また、そのユニットを別のトラックに付け替える事も出来なくもないのかもしれませんが）

Answer 1

ご質問ありがとうございます。法人税では資本的支出として資産に計上するのに、固定資産税ではどう扱えばよいのか、制度が違うだけに迷われますよね。すでに市町村への確認を勧める回答が寄せられていますので、判断の手がかりになる点を、根拠と一緒に補わせてください。

結論から申し上げると、冷凍ユニットが車両に固定され、車両に搭載しなければ役目を果たせないものであれば、車両と一体のものとして、償却資産の申告は不要とされる可能性が高いと考えます。一方、取り外して単独で使える、または別の車に容易に載せ替えて使うことを前提とした機器であれば、申告の対象とされる可能性があります。最終的には、申告先の市町村の判断になります。

① 法律上の出発点
固定資産税の償却資産からは、自動車税（種別割）の課税客体である自動車が除かれています（地方税法341条4号）。ご理解のとおり、トラック本体は申告の対象外です。問題は、後から交換した冷凍ユニットが「自動車の一部」なのか、「自動車とは別の資産」なのかという点です。

② 市町村の公表している考え方
たとえば、横浜市は、本体が自動車税の対象である車の付属品で、他の用途に使用できないものは償却資産の申告が不要、取り外して使用できる携帯型カーナビ等は申告が必要としています。萩市も、自己所有の自動車に搭載する機器で、車両に搭載しないと効用を果たせないものは車両と一体とみなすため申告不要としつつ、車両本体と異なる耐用年数を適用する場合や、車両に搭載していなくても用役を果たせる資産は結論が違う可能性があるとしています。
このように、判断の分かれ目は「車両と一体か、独立して使えるか」という点で、法人税で資本的支出に当たるかどうかとは、別に判断されます。

③ 法人税での耐用年数との関係
法人税では、資本的支出は、もとの資産と種類と耐用年数を同じくする資産を新たに取得したものとして償却します（法人税法施行令55条1項）。冷凍ユニットをトラックの資本的支出として、トラックと同じ耐用年数で償却している場合は、税務上も車両の一部として扱っていることになり、市町村に説明する際の材料になります。反対に、冷凍ユニットを機械装置などとして別の耐用年数で償却している場合は、萩市の説明にあるとおり結論が変わる可能性があります。

④ 市町村へ確認するときに
冷凍ユニットの取付け方法（ボルトで車体に固定されているか、取り外して単独で動くか）、動力の取り方、見積書や請求書の明細、法人税での処理（資本的支出か、別資産か）をそろえて、申告先の市町村の償却資産の担当窓口に相談されると、話がスムーズです。回答の内容は、日付と担当部署を記録しておくと、翌年以降の申告にも役立ちます。

少しでもお役に立てれば幸いです。

※本回答は一般的な情報提供を目的としたものです。詳細な判断は管轄の税務署への確認や、税理士への個別相談をお願いいたします。

Answer 2

自動車税種別割の課税対象となるトラック本体は、償却資産申告の対象外です。
ただし、冷凍ユニットの交換費用については別途検討が必要です。交換したユニットがトラック本体とは独立した機械・装置として認識でき、法人税上も資本的支出として資産計上する場合には、償却資産の申告対象となる可能性があります。特に、ユニットを独立して取り外し・交換でき、他車にも転用可能であれば対象となるようです。
単なるトラック本体の修繕・改良の一部と評価される場合は対象外となる可能性があります。

Answer 3

課税される市などに相談されるとよろしいかと考えます。

Answer 4

資本的支出（改良費）は、区分評価するようです。
https://www.city.kakogawa.lg.jp/soshikikarasagasu/zeimubu/shisanzeika/shoukyakusisan/1416088715612.html
詳しいことは、対象となる市にご相談された方が良いと思います。