経理・記帳・仕訳に関する質問｜質問No.25545

Question

レンタル資産（月極契約で長期間レンタル中）の修理費用について

コンテナ会社からレンタルしているコンテナがあります。
ドライコンテナだったり冷蔵コンテナだったり。
契約的には月契約や日契約で需要に応じて借りたり返したりしています。
例えば常に100本以上は借りてて多い時は200本みたいな状況な訳ですが、そうなると100本は長期レンタルの状態ではある訳です（必ずしも同じ個体ではないのですが、そういう個体も一定割合あります）
このレンタルコンテナについて、コンテナレンタル料と同じ請求書で「コンテナ修理代」として明細が載ってくる事があります。
この修理代についてはレンタル資産に対するものですが、自社資産と同様に修繕費と資本的支出の判定をして、場合によっては資本的支出として資産計上をして、資本的支出の対象のレンタル資産を返却した際は除却処理という事になるのでしょうか？（一応修理内容報告書はあるものの、正直これが資本的支出の対象の個体でそれを返却したといった記録管理や証拠保全がきちんと出来ていない（コンテナ番号などを頼りに頑張れば紐づけられる気はしますが）のですが、やはり必要になってくるでしょうか）

Answer 1

おはようございます、税理士の川島です。
結論から申し上げますと、ご懸念されている通り「個体ごとの紐づけ管理や除却管理が実務上非常に困難であること」「契約実態が短期のオペレーティングリース（個体が常に入れ替わる）であること」を踏まえると、通常の「コンテナ修理代」は、原則として発生時の「修繕費」として処理することが妥当と考えられます。
​以下、判断のポイントを整理いたしました。
​1. 修理代の性格（修繕費 vs 資本的支出）
​ご指摘の通り、他人の資産（レンタル資産）であっても、その価値を高めたり耐久性を大幅に増したりするような支出であれば、本来は資本的支出としての資産計上が必要となります。
しかし、日契約や月契約で常に入れ替わるレンタルコンテナにおいて請求される修理代の多くは、以下のような性質のものと考えられます。
​通常の使用に伴う軽微な破損の修繕
​返却にあたっての現状回復費用
​消耗品の交換やメンテナンス
​これらは資産の価値を「高める」というよりは、「元の原状を維持する（稼働可能な状態を保つ）」ための費用に該当するため、基本的には「修繕費（または雑費等）」としてその年の経費処理して問題ありません。
​2. 仮に資本的支出に該当するような修繕があった場合の考え方
​万が一、コンテナの構造躯体に及ぶような大掛かりな修理等が含まれており、理論上は資本的支出に該当するケースがあったとしても、以下の理由から個別管理・資産計上は実務上困難かつ合理的ではありません。
​個体の流動性: コンテナが100〜200本稼働しており、個体が常に入れ替わるため、どのコンテナにどの修理代が紐づいていて、それがいつ返却（除却）されたかを追跡・管理することは、膨大な管理コストがかかります。
​重要性の原則: 金額的・質的にその重要性が乏しい場合、毎期の費用として処理することが認められています。
※保守的に考えるのであれば、他のものへの造作物を行った考え、資本的支出と処理も考えられます。
​3. 実務上の対応策
​もしコンテナ会社からの請求書に「コンテナ修理代」と一律で記載されてくる場合、実務の現場では以下のように対応するのがスムーズです。
​原則として全額「修繕費」処理:
内容が通常の維持管理や現状回復の範疇であれば、そのまま修繕費として処理します。
​契約内容の確認:
コンテナのレンタル契約書において、借受人（自社）側にどこまでの修繕義務（原状回復義務）が課されているかを確認しておくと、税務調査等が入った際の説明資料として有効です。

顧問税理士の先生にもご相談されてみて下さい。